En este artículo aprenderás de manera fácil y divertida como se hacen los asientos contables de depreciación acumulada
Que es la depreciación
La depreciación representa la distribución del importe despreciable de un activo a lo largo de su vida útil, es la pérdida del valor a través del tiempo (NIC 16). Las asientos mas comunes que se ven en las empresas son la depreciación de activos de la cuenta 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, claro esto dependiendo del rubro de la empresa.
La cuenta 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES del PCGE tiene sub cuentas que se relacionan con las cuentas del activo.
| 681 | DEPRECIACIÓN | 391 |
| 682 | AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES | 392 |
| 683 | AGOTAMIENTO | 393 |
| 684 | VALUACIÓN DE ACTIVOS | 19 y 29 |
| 685 | DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS | 36 |
| 686 | PROVISIONES | 48 |
La NIC 10 en el párrafo 9 indica que los hechos que se reconocen antes del balance y que suceden realmente después deben de ser ajustados, tal como sucede con los litigios que se ventilan judicialmente.
Entonces, los activos se deben de reconocer cuando:
- Sea probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo.
- El costo sea valorado con facilidad.
Por lo tanto dichos activos están en la capacidad de ser depreciados.
La depreciación desde un punto de vista contable y tributario
En el Perú tenemos dos aspectos a tomar en cuenta, para la depreciación .
Contable NIC 16
De acuerdo a esta NiC cada empresa definirá la vida útil en términos de la utilidad que espere aporte a dicha entidad.
El Párrafo 55, la depreciación de un activo comienza cuando este disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre ubicado en el lugar designado y listo para operar.
La depreciación no cesara cuando el activo este sin ser utilizado o se haya retirado del uso activo, a menos que se clasifique como mantenido para la venta.
Ahora si se usa métodos de depreciación en función al uso, entonces el cargo por depreciación pude ser nulo cuando no se realice ninguna actividad.
Tributario Art. 22 Reglamento IR.
El reglamento del impuesto a la renta manifiesta que la depreciación se computara desde el mes en que los bines sean utilizados para la generación de rentas gravadas.
Cualquiera sean los método utilizados, se reflejara un patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos por parte de la entidad los beneficios económicos futuros del activo.
Que es la desvalorización o deterioro
El valor razonable es el importe por el que se pude intercambiar un activo o pasivo entre parte interesas e informadas.
La perdida por deterioro representa el exceso sobre el importe de los libros del activo y su importe recuperable. Párrafo 6 NIC 36.
Por ejemplo, si tenemos un auto que en libros vale S/ 12,000, pero en el mercado se puede vender máximo a S/10,00, tendremos una perdida por deterioro de S/ 2,000.
La empresa constantemente tiene que monitorear el estado de sus activos, para verificar si hay algún indicio, señal, o vestigio de deterioro, si existiere debe realizar una estimación formal del importe recuperable.
La NIC 36 en el párrafo 12 considera la siguientes fuentes internas y externas de información.
a. Disminución del valor por el paso del tiempo o de su uso normal.
b. Disminución del valor por cambios significativos o adelanto tecnológico de los activos.
c. El importe en los libros de los activos netos es mayor que su capitalización bursátil.
d. Obsolescencia o deterioro físico de un activo.
e. Disminución del valor por activos ociosos.
f. Existen evidencias que el desempeño esperado de un activo es peor que el esperado.
Por otra parte, el articulo 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta, fija tasas fijas; las que difieren de lo establecido en los párrafos 56 - 57 de la NIC 16, por lo que se debe establecer la diferencia respectiva a fin de de que se adicione a esta (según sea el caso) de la utilidad contable.
Por lo general el saldo es deudor.
Porcentajes de depreciación
| BIENES | PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACIÓN HASTA UN MÁXIMO DE |
| 1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. | 25% |
| 2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. | 20% |
| 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. | 20% |
| 4. Equipos de procesamiento de datos. | 25% |
| 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 1 | 10% |
| 6.Otros bienes del activo fijo 10 | 10% |
Qué son las provisiones
Las provisiones representan un pasivo, con el que se tiene una incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Se reconocen cuando:
- La entidad tiene la obligación presente (legal o implícita) como resultado de un suceso pasado.
- Existe la probabilidad de que la entidad se desprenda de recursos económicos.
- Puede hacerse una estimación fiable al importe de la obligación (párrafo 14 NIC 16)
Estructura básica de un asiento contable de depreciación
68 xxxx
39 xxxx
Por la depreciación del periodo
94 xxxx
79 xxxx
por el destino del gasto
Ahora si vamos a los casos prácticos, que son muy importantes de conocer y sobre todo entender.
Casos Prácticos de asientos de depreciación
Ahora sin más veamos lo ejemplos de depreciación.
Para el destino del gasto uso las cuenta 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES en ves de la cuenta 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS..
Asiento de Depreciación
Al finalizar el ejercicio se determina una depreciación de una unidad de transportarte por 25 000
| 68 | VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES | 25,000.00 | |
| 6814 | DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO – COSTO | ||
| 39 | DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS | 25,000.00 | |
| 3913 | INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO | ||
| Por la depreciación del periodo | |||
| 95 | GASTOS DE VENTAS. | 25,000.00 | |
| 78 | CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES | 25,000.00 | |
| Por el destino de la depreciación | |||
Asiento de provisión de perdida por litigio
La empresa Polonorteysur.SA le entrega 2000 polos a la empresa Playero.SAC fuera de le temporada de verano, 1 meses de retraso según contrato. Playero.SAC lo demanda y el juez sentencia S/ 25 000 de indemnización. Asientos de Polonorteysur.SA
| 68 | VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES | 25,000.00 | |
| 6861 | PROVISIÓN PARA LITIGIOS | ||
| 48 | PROVISIONES | 25,000.00 | |
| 481 | PROVISIÓN PARA LITIGIOS | ||
| Provisión por perdida de litigio | |||
| 95 | GASTOS DE VENTAS. | 25,000.00 | |
| 78 | CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES | 25,000.00 | |
| Por el destino del gasto | |||
| 48 | PROVISIONES | 25,000.00 | |
| 481 | PROVISIÓN PARA LITIGIOS | ||
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 25,000.00 | |
| 104 | CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS | ||
| Por el pago de la indemnización | |||
Asiento por desvalorización
Una empresa empresa mantiene en sus almacenes mercaderías por S/ 20 000, pero cotizando en el mercado se fija un valor de S/17 000
| 20 | MERCADERÍAS | 3,000.00 | |
| 209 | MERCADERÍAS DESVALORIZADAS | ||
| 20 | MERCADERÍAS | 3,000.00 | |
| 201 | MERCADERÍAS MANUFACTURADAS | ||
| Por la transferencia a mercaderías desvalorizadas | |||
| 68 | VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES | 3,000.00 | |
| 6842 | DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS | ||
| 29 | DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS | 3,000.00 | |
| 291 | MERCADERÍAS | ||
| Por la desvalorización de la mercadería | |||
| 95 | GASTOS DE VENTAS. | 3,000.00 | |
| 78 | CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES | 3,000.00 | |
| Por el destino de la desvalorización | |||
Como Contabilizar depreciación de activos fijos
mira el siguiente video.
depreciación del mes ,por un importe de 40,000
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