Activo Diferido y Pasivo Diferido
Activo Diferido y Pasivo Diferido, ¿un poco confundido con el activo y pasivo diferido?, es de esperarse, recuerdo que cuando estudiaba se me hacia un poco confuso el entender como los profesores distinguían como era la dinámica de los pasivos y activos diferidos.
¿Qué es Activo Diferido y Pasivo Diferido?
Edmundo flores S. Especialiesta en NIFF lo define así:
Activo diferido nace porque tributariamente pago un impuesto en forma anticipada pero todabia no es un gasto contable.
Pasivo diferido nace porque a futuro le pagaré al fisco (SUNAT) un impuesto pero que ya se reconoció como gasto en la contabilidad.
Activo Diferido el pago es hoy pero el gasto es a futuro; y en el pasivo diferido el gasto es hoy pero el pago es a futuro.
Edmundo flores S. Especialiesta en NIFF
[orbital_cluster columns="3" excerpt="default" links="follow" postperpage="3" categories="57,31,65"]
Por ejemplo si Contable SA presta S/ 20 000 a Sr. Luis Narciso con un interés de S/ 3 000,
| Contable SA | Luis Narciso | |
| Diferido | Pasivo Diferido | Activo Diferido |
| ¿Porqué? | Los intereses los cobró (registró) anticipadamente | Los intereses los pagó (registró) anticipadamente |
| Asiento | 16 ctas cobra div 23 000 10 E y E de E 20 000 49 Pas. Dif 3 000 Por el préstamo mas el interés10 E y E de E 23 000 16 ctas cobra div 23 000 por el cobro del préstamo mas intereses49 Pas. Dif 3 000 77 ingre fiancier 3 000 Por la conversión de interés en ingreso | 10 E y E de E 20 000 37 Act. Dif 3 000 45 Obli. fianac. 23 000 Por el préstamo obtenido45 Obli. fianac 23 000 10 E y E de E 23 000 Por la devolución del préstamo67 Gast. Financ 3 000 37 Act. Dif 3 000 Por la conversión del interés en gasto |
Las diferencias temporales contables y tributarias generen activo diferido o pasivo diferido.
BASE CONTABLE < BASE TRIBUTARIA = ACTIVO DIFERIDO
Dado que la base tributaria es mayor, se paga mas impuesto a renta (gasto pagado por anticipado).
BASE CONTABLE > BASE TRIBUTARIA = PASIVO DIFERIDO
Se determina menos tributos a pagar, pero en un futuro se va tener que pagar la diferencia.
¿Qué conceptos generan activos y pasivos diferidos?
| 37 ACTIVO DIFERIDO | 49 PASIVO DIFERIDO | ||
|---|---|---|---|
| 371 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO | 491 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO |
| 372 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS | 492 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS |
| 373 | INTERESES DIFERIDOS | 493 | INTERESES DIFERIDOS |
| 494 | GANANCIA EN VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARALELO | ||
| 495 | SUBSIDIOS RECIBIDOS DIFERIDOS | ||
| 496 | INGRESOS DIFERIDOS | ||
| 497 | COSTOS DIFERIDOS | ||
| 371 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO | ||
| 372 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS | ||
| 373 | INTERESES DIFERIDOS | ||
Casos Prácticos de Activo Diferido
La empresa La Dinámica.SAC obtiene un préstamo de S/ 10 000 con un interés simple mensual del 2% a 2 meses.
10 000 x 2% = 200 x 2 meses = 400
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 10 000 | |
| 104 | CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS | ||
| 37 | ACTIVO DIFERIDO | 400 | |
| 373 | INTERESES DIFERIDOS | ||
| 45 | OBLIGACIONES FINANCIERAS | 10 400 | |
| 451 | PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES | ||
| Por el Préstamo recibido | |||
| 451 | PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES | ||
| Por el Préstamo recibido |
2. Cumplidos los 2 meses se amortiza el capital y se cancelan los intereses
| 45 | OBLIGACIONES FINANCIERAS | 10 400 | |
| 451 | PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES | ||
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 10 400 | |
| 104 | CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS | ||
| Por la cancelación del préstamo mas los intereses | |||
| 67 | GASTOS FINANCIEROS | 400 | |
| 673 | INTERESES POR PRÉSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES | ||
| 37 | ACTIVO DIFERIDO | 400 | |
| 373 | INTERESES DIFERIDOS | ||
| por los intereses diferidos |
3. La empresa Contable.sa al 30 de noviembre tiene por pagar honorarios profesionales por S/ 8 000 (no cancelables), lo que produce una diferencia temporal.
| PASIVO CONTABLE | PASIVO TRIBUTARIO | DIFERENCIA TEMPORAL |
|---|---|---|
| 8 000 | 0 | 8 000 |
| Diferencia Temporal S/ | 8,000.00 |
| Participación de los trabajadores 10% | (800.00) |
| BASE IMPONIBLE | 7,200.00 |
| IMPUESTO A LA RENTA 29.5% | (2,124.00) |
| UTILIDAD NETA | 5,076.00 |
| 37 | ACTIVO DIFERIDO | 2,924.00 | |
| 371 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 2 124 | ||
| 372 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS 800 | ||
| 87 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES | 800.00 | |
| 872 | PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES – DIFERIDA | ||
| 88 | IMPUESTO A LA RENTA | 2,124.00 | |
| 882 | IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO | ||
| por el activo tributario diferido a consecuencia de un pasivo tributario | |||
4. La empresa Contable.sa el 30 de diciembre decide cancelar el Recibo por honorarios profesionales por S/ 8 000.00
| 87 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES | 800.00 | |
| 872 | PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES – DIFERIDA | ||
| 88 | IMPUESTO A LA RENTA | 2,124.00 | |
| 882 | IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO | ||
| 37 | ACTIVO DIFERIDO | 2,924.00 | |
| 371 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 2 124.00 | ||
| 372 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS 800.00 | ||
| por la reversión de la diferencia temporal | |||
5. La empresa Contable SA presenta su balance al 31 de diciembre.
| Activo | 200,000.00 |
| Pasivo - Patrimonio | 150,000.00 |
| UTILIDAD | 50,000.00 |
| Imp.a la renta 29.5% | ( 14,750.00 ) |
| UTILIDAD NETA | S/ 35,250.00 |
El día 10 de enero se considera incobrable la deuda de un cliente por S/ 20 000, modificando el balance de la siguiente manera:
| Activo | 180,000.00 |
| Pasivo - Patrimonio | 150,000.00 |
| UTILIDAD | 30,000.00 |
| Imp.a la renta 29.5% | 8,850.00 |
| UTILIDAD NETA | 21,150.00 |
| Resultado: | |
| Imp. Renta - 31 Dic | 14,750.00 |
| Imp. Renta - 10 Ene | 8,850.00 |
| DIFERENCIA TEMPORAL | 5,900.00 |
Los asientos quedarían así:
| 68 | VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES | 20,000.00 | |
| 6841 | ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA | ||
| 19 | ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA | 20,000.00 | |
| 1911 | FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR | ||
| por la provisión de cobranza dudosa | |||
| 37 | ACTIVO DIFERIDO | 5,900.00 | |
| 371 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO | ||
| 40 | TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR | 5,900.00 | |
| 4011 | IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS | ||
| Por la provisión de IR diferido | |||
6. Suponiendo que el cliente pagara su deuda
| 88 | IMPUESTO A LA RENTA | 5,900.00 | |
| 882 | IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO | ||
| 37 | ACTIVO DIFERIDO | 5,900.00 | |
| 371 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO | ||
| Por la reversión de Impuesto Diferido | |||
7. La empresa Contable SA presenta su estado de resultados :
| Concepto | Resultado Contable | Resultado Tributario | Diferencia Temporal |
|---|---|---|---|
| Utilidad | 90,000.00 | 90,000.00 | |
| Depreciación | 50,000.00 | ||
| Contable 120 000 | |||
| Tributaria (70 000) | |||
| TOTAL | 90,000.00 | 140,000.00 | 50,000.00 |
| (-) Prati. Trabaj. 10% | 9,000.00 | 14,000.00 | 5,000.00 |
| Base Imponible | 81,000.00 | 126,000.00 | |
| (-) Imp Rent. 29.5% | 23,895.00 | 37,170.00 | 13,275.00 |
| Resultado del ejercicio | 57,105.00 | 88,830.00 | 31,725.00 |
Diario:
| 85 | RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS | 90,000.00 | |
| 851 | RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS | ||
| 89 | DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO | 90,000.00 | |
| 891 | UTILIDAD | ||
| por la transferencia de la cuenta 85 | |||
| 87 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES | 9,000.00 | |
| 871 | PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES – CORRIENTE | ||
| 88 | IMPUESTO A LA RENTA | 23,895.00 | |
| 881 | IMPUESTO A LA RENTA – CORRIENTE | ||
| 37 | ACTIVO DIFERIDO | 18,275.00 | |
| 371 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 13 275.00 | ||
| 372 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS 5 000.00 | ||
| 40 | TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR | 37,170.00 | |
| 4017 | IMPUESTO A LA RENTA | ||
| 41 | REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR | 14,000.00 | |
| 413 | PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR | ||
| Por el imp. Renta y participaciones de trabajadores dif. | |||
| 89 | DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO | 32,895.00 | |
| 891 | UTILIDAD | ||
| 87 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES | 9,000.00 | |
| 871 | PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES – CORRIENTE | ||
| 88 | IMPUESTO A LA RENTA | 23,895.00 | |
| 881 | IMPUESTO A LA RENTA – CORRIENTE | ||
| Por el calculo del IR y participaciones del ejercicio | |||
| 89 | DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO | 57,105.00 | |
| 891 | UTILIDAD | ||
| 59 | RESULTADOS ACUMULADOS | 57,105.00 | |
| 591 | UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS | ||
| Por la trasferencia de resultados del ejercicio a resultados acumulados | |||
8. El 12 de julio de realiza pago a cuenta del IR por S/ 8 000.00 del mes de junio
| 37 | ACTIVO DIFERIDO | 8,000.00 | |
| 371 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO | ||
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 8,000.00 | |
| 104 | CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS | ||
| Por el pago a cuenta del IR 06/2018 | |||
Casos Prácticos de Pasivo Diferido
1 . La empresa Contable SA vende Cocinas a S/ 3 000 (costo) cobrando un interés simple del 20% sobre el costo , el cliente firma letras por 12 meses.
| 12 | CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS | 4,248.00 | |
| 123 | LETRAS POR COBRAR | ||
| 40 | TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR | 648.00 | |
| 40111 | IGV - CUENTA PROPIA | ||
| 49 | PASIVO DIFERIDO | 600.00 | |
| 493 | INTERESES DIFERIDOS | ||
| 70 | VENTAS | 3,000.00 | |
| 701 | MERCADERÍAS | ||
| Por la venta al crédito de cocinas | |||
vencimiento de la primera letra.
| 10 | EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO | 354.00 | |
| 104 | CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS | ||
| 12 | CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS | 354.00 | |
| 123 | LETRAS POR COBRAR | ||
| por el cobro de la primera letra | |||
| 49 | PASIVO DIFERIDO | 50.00 | |
| 493 | INTERESES DIFERIDOS | ||
| 77 | INGRESOS FINANCIEROS | 50.00 | |
| 779 | OTROS INGRESOS FINANCIEROS | ||
| por la conversión de ingresos diferidos en ingresos | |||
2. La empresa Contable SA vende al crédito un producto el 01 de julio del 2017 en S/ 18 000, el cliente firma 18 letras.
Primero:
06 letras - 2017
12 letras - 2018
| Activo por cobrar contable | Activo por cobrar tributario | Diferencia temporal gravable |
|---|---|---|
| 18,000.00 | 6,000.00 | 12,000.00 |
| Ingresos Diferidos | 12,000.00 |
| (-) Part. Trabajadores 10% | 1,200.00 |
| UTILIDAD | 10,800.00 |
| (-) Imp. Renta 29.5 % | 3,186.00 |
| UTILIDAD NETA 2017 | 7,614.00 |
Asiento en el 2017 de las participaciones y renta del 2018
| 87 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES | 1,200.00 | |
| 872 | PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES – DIFERIDA | ||
| 88 | IMPUESTO A LA RENTA | 3,186.00 | |
| 882 | IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO | ||
| 49 | PASIVO DIFERIDO | 4,386.00 | |
| 491 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 3 186.00 | ||
| 492 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS 1 200.00 | ||
| Participación de los trabajadores e IR diferidos | |||
Segundo:
Cuando el cliente cancele todas las letras al 31 de diciembre de 2018, los ingresos diferidos se convierten reales por lo que hay que revertir el pasivo diferido.
| 49 | PASIVO DIFERIDO | 4,386.00 | |
| 491 | IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 1 200.00 | ||
| 492 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS 3 186.00 | ||
| 87 | PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES | 1,200.00 | |
| 872 | PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES – DIFERIDA | ||
| 88 | IMPUESTO A LA RENTA | 3,186.00 | |
| 882 | IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO | ||
| Por la reversión de las participación de trabajadores e IR diferidos | |||
Y así, muchos casos se presentan con activos y pasivos diferidos.
Registra tu correo para enviarte el boletíny así no te perderás de nada.
También puedes conectar con las redes sociales e inscribe a los cursos de contabilidad de esta web, son gratis, divertidos y con mucho contenido.
[…] CUENTA 37: ACTIVO DIFERIDO […]
ResponderBorrar[…] ¿Te has enterado como saber la diferencia entre activo y pasivo diferido? […]
ResponderBorrar[…] como cual es la diferencia de activo y pasivo diferido con casos […]
ResponderBorrarMuy entendible tu explicacion.
ResponderBorrar