Asiento contable de Arrendamiento financiero (Leasing)

Todas las empresas necesitan incrementar sus activos, y una forma efectiva es mediante el Arrendamiento financiero o leasing,
Cuando se hace el contrato con el arrendador se convienen los términos tales como el tiempo, los intereses, las cuotas. Pasado el tiempo y pagado todas la cuotas al final se otorga la opción de compra del activo financiado, todo esto a un valor razonable.

Valor razonable es el importe por el cual se puede intercambiar un activo o liquidar un pasivo, es decir entre un comprador y un vendedor debidamente informado en una transacción en que ambas partes proceden con absoluta independencia.

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NIC 17

En el parrafo 08 de la NIC 17 indica que se debe de transferir los riesgos y beneficio inherentes a la propiedad del bien.
a. Se transfiere la propiedad el finalizar el contrato.
b. El arrendatario tiene la opción de compra el final del contrato.
c. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo.
d. El valor presente de los pagos así mismo por el arrendamiento son mayores o al menos equivalentes al valor razonable del activo.
e. Solo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos.
En el párrafo 20 de la NIC 17 indica:
El arrendatario al comienzo del arrendamiento financiero deberá reconoce en su balance un activo por el bien adquirido y un pasivo por la deuda contraída.
El activo fijo deberá reconocerse al valor presente en base al que se depreciará, generando un gasto en cada periodo. Si no hay certeza de que el arrendatario comprara el bien, se debe depreciar completamente.
Los intereses se devengan conforme se pagan las cuotas.

Estructura del asiento de arrendamiento financiero

322              xxxx
373                   x
40115              xx
452                                     xxxxxx
Por el contrato de Leasing
452                xxxx
104                                            xxxx
Por el pago de la primera cuota
40111           xx
40115                                    xx
Por el crédito fiscal a aplicar primera cuota
673               x
373                                       x
Por el devengamiento de los intereses primera cuota
455             xxx
104                                     xxx
Por la contabilización de la opción de compra al final del contrato.
40111          x
40115                             x
Por el crédito fiscal a aplicar
33              xxxxxxxx
322                                         xxxxxxxx
transferencia del activo fijo.

Caso práctico

Contabilización de un Arrendamiento Financiero Leasing

El 01 de enero del 2018 la empresa Contable SA celebre un contrato con el banco LENV BANK para la adquisición de una camioneta mediante Leasing Financiero trasfiriendo le los riesgos y beneficios y bajo las siguientes clausulas.
Fecha de inicio                    : 01 enero 2018
Tasa de interés                   : 03% mensual
Duración del contrato       : 6 meses
Capital financiado              : S/ 36 000.00
Opción de Compra             : S/ 2 000.00
Cuotas Establecidas           : 6 cuotas
Valor de cada cuota           : S/ 6 000.00
Vida útil del activo              : 10 años
Tasa IGV                               : 18%

I. Valor presente según los pagos mínimos

II. Valor Presente opción de compra

III. Total Valor Presente

Pagos mínimos : S/            32 503.19
Opción de compra: S/        1 674.97
TOTAL Valor Presente      34 178.16

Datos Adicionales (I + II)

Interés a rebatir	3,822.00
Capital	34,178.00
Total amortización	38,000.00
IGV 18 %	6,840.00
PAGO TOTAL	44,840.00

 

Cuadro de Amortización de un arrendamiento financiero

De este cuadro tomamos el costo del activo

CUOTA	SALDO INICIAL	INTERES	CAPITAL
1.00	34,178.16	1,025.34	4,974.66
2.00	29,203.50	876.11	5,123.90
3.00	14,079.60	722.39	5,277.61
4.00	18,801.99	564.06	5,435.84
5.00	13,366.05	400.98	5,599.02
6.00	7,767.03	233.11	5,766.89
OPCI. COMPR.			2,000.00
		3,822.00	34,178.00

De este cuadro hacemos los asientos para las cuotas

	TOTAL AMORTIZAC.	IGV	CUOTA TOTAL	SALDO FINAL
1	6,000.00	1,080.00	7,080.00	29,203.50
2	6,000.00	1,080.00	7,080.00	24,076.60
3	6,000.00	1,080.00	7,080.00	18,801.99
4	6,000.00	1,080.00	7,080.00	13,366.05
5	6,000.00	1,080.00	7,080.00	7,767.03
6	6,000.00	1,080.00	7,080.00	2,000.00
	2,000.00	360.00	2,360.00
	38,000.00	6,840.00	44,840.00

Asiento contable de leasing

32	ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO	34,178.00
322	INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
37	ACTIVO DIFERIDO	3,822.00
3731	INTERESES NO DEVENGADOS EN TRANSACCIONES CON TERCEROS
40	TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR	6,840.00
40115	IGV POR APLICAR
45	OBLIGACIONES FINANCIERAS		44,840.00
452	CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO     S/    42 480
455	COSTOS DE FINANCIACIÓN POR PAGAR    S/ 2 360
Por el contrato de leasing financiero

Nota:

1. El IGV por aplicar no da derecho a crédito fiscal


2. S/ 36 000 + IGV 18% = S/ 42 480


3. S/ 2 000 + IGV 18% = S/ 2 360

Asiento de la Primera cuota

45	OBLIGACIONES FINANCIERAS	7,080.00
452	CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
10	EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO		7,080.00
104	CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
por el pago de la primera cuota
40	TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR	1,080.00
40111	IGV - CUENTA PROPIA
40	TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR		1,080.00
40115	IGV POR APLICAR
por el crédito fiscal a aplicar
67	GASTOS FINANCIEROS	1,025.34
673	INTERESES POR PRÉSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES
37	ACTIVO DIFERIDO		1,025.34
373	INTERESES DIFERIDOS
devengamiento de intereses

Las cuotas restantes se hace igual el asiento.

45	OBLIGACIONES FINANCIERAS	2,360.00
455	COSTOS DE FINANCIACIÓN POR PAGAR
10	EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO		2,360.00
104	CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
contabilización de la opción de compra al final del contrato
40	TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR	360.00
40111	IGV - CUENTA PROPIA
40	TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR		360.00
40115	IGV POR APLICAR
por el crédito fiscal a aplicar
33	INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO	34,178.00
334	EQUIPO DE TRANSPORTE
32	ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO		34,178.00
322	INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Transferencia del activo fijo

y al fin... Llegamos al final,  déjame tus preguntas en los comentarios.